贷：管理费用 300
(3)根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80 www.kuaixue5.com
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：应收账款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：应收账款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
(4)填列未来公司2009年度利润表相关项目的金额。
未来公司利润表(部分项目)
2009年度
2
[答案] (1)编制A公司在2008年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
①2008年1月1日投资时
借：长期股权投资 3 300(3280+20)
可供出售金融资产—公允价值变动 1500
贷：可供出售金融资产—成本 3 180
资本公积 1500
投资收益 100(3 280-3 180)
银行存款 20
②2008年分派2007年现金股利100万元：
借：应收股利 80(100×80%)
贷：长期股权投资—B公司 80
③2009年宣告分配2008年现金股利110万元：
应收股利=110×80%=88(万元)
冲减投资成本=(100+110-410)×80%-80=-240(万元)
应恢复长期股权投资成本80万元
借：应收股利 88
长期股权投资—B公司 80
贷：投资收益 168
(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年和2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2008年度的净利润=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(万元)
A公司应确认的投资收益=600×40%=240(万元)
相关会计分录为： www.kuaixue5.com
借：长期股权投资—D公司 240(600×40%)
贷：投资收益 240
A公司确认的D公司2009年底的净利润份额=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(万元)
借：长期股权投资—D公司 360
贷：投资收益 360
(3)编制A公司2008年12月31日合并财务报表的相关调整分录。
借：长期股权投资—D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕
贷：存货 28
借：营业收入 200(500×40%)
贷：营业成本 120(300×40%)
投资收益 80
对B公司的调整分录：
① 2008年度的调整分录
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：长期股权投资—B公司 320〔(410-10)×80%〕
贷：投资收益 320
借：长期股权投资—B公司 24(30×80%)
贷：资本公积—其他资本公积 24
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(3 300-100×80%)+320+24=3 564(万元)
②2009年度的调整分录
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
未分配利润—年初10
贷：固定资产—累计折旧 20
借：长期股权投资—B公司 344
贷：未分配利润—年初 320
资本公积—其他资本公积 24
借：长期股权投资—B公司 400〔(510-10)×80%〕
贷：投资收益 400
借：投资收益 168
贷：长期股权投资—B公司 168(88+80)
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(万元)
(4)编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
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