(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。
年份 | 业务好时(20%的可能性) | 业务一般时(60%的可能性) | 业务差时(20%的可能性) |
第1年 | 500 | 400 | 200 |
第2年 | 480 | 360 | 150 |
第3年 | 450 | 350 | 120 |
第4年 | 480 | 380 | 150 |
第5年 | 480 | 400 | 180 |
(4)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下:
(P/S ,10%,1)=0.9091;(P/S,12%,1)=0. www.kuaixue5.com 8929
(P/S ,10%,2)=0.8264;(P/S,12%,2)=0.7972
(P/S ,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118
(P/S ,10%,4)=0.6830;(P/S,12%,4)=0.6355
(P/S ,10%,5)=0.6209;(P/S,12%,5)=0.5674
(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。
要求:
(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额。
(3)计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录。
(4)计算货轮20×9年应计提的折旧,并编制相关会计分录。
【答案】
(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元)
第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元)
第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元)
第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元)
第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元)
(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(万元)。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额,所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。
(3)计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录。
货轮的账面价值是10 925万元,可回收金额是8 758.46万元,所以应该计提的减值金额是:
10 925-8 758.46=2 166.54 (万元),分录是:
借:资产减值损失 2 166.54
贷:固定资产减值准备 2 166.54
(4)计算货轮20×9年应计提的折旧,并编制相关会计分录。
因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,所以净残值可以判断为零,20×9年应计提的折旧是:8 758.46/5=1 751.69(万元),分录是:
借:主营业务成本 1 751.69
贷:累计折旧 1 751.69
【试题点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定,难度不大,需要考生细心计算。与2009年习题班典型例题(一)中的第1题、郭建华老师强化班第8章课程讲义例题3、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·会计》第133页计算题第3题、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·会计》第125页计算题第1题考核了相同的知识点。
3.甲公司为上市公司,20×6年至20×8年的有关资料如下:
(1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。
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