注册会计师历年真题回顾_会计考试真题及答案(6)
单项选择题
20 × 6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股丽值1元)。根据股份支付踟议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20 × 9年12月31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。
20 ×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
20 ×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)
(1)甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是
( )。
A．20 ×6年12月20日的公允价值
B．20×6年12月31日的公允价值
C．20 ×7年2月8日的公允价值
D．20×9年12月31日的公允价值
(2)甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )。
A．-2000万元
B．0
C．400万元
D．2400万元
【答案】(1)A；(2)C
【解析】
(1)该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计人相关费用的金额采用授予日的公允价值。
(2)在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计人资本公积(股本溢价)的金额是200 × 12-2000=400(万元)。
单项选择题
甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计人当期应纳税所得额；
(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额：
(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)
(1)下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。
A．预计负债产生应纳税暂时性差异
B．交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C．可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D．固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
(2)甲公司20 × 8年度递延所得税费用是( )。
A．一35万元
B．一20万元
C．15万元
D．30万元
【答案】(1)D；(2)B。
【解析】
(1)事项(1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元(对应科目所得税费用)；事项(2)不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积)；事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)(对应科目所得税费用)。
(2)甲公司20×8年度递延所得税费用=递延所得税负债一递延所得税资产=15-35=-20(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不影响所得税费用)。
甲公司为境内注册的公司，其30％收入来自于出口销售，其余收人来自于国内销售；生产产品所需原材料有30％进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31目，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。
20×7年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08。
甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项l000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7．8。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。(2008年考题)
(1)下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是()。
A．融资活动获得的货币
B．上交所得税时使用的货币
C．主要影响商品和劳务销售价格的货币
D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
(2)根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是()。
A．102万元
B．106万元
C．298万元
D．506万元
(3)下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是()。
A．列入负债项目
B．列入少数股东权益项目
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